Оформление договорных отношений
Компьютерная программа является объектом авторского права, возникающего вследствие создания авторского произведения. Разработкой ПО на предприятиях, как правило, занимаются штатные сотрудники, с которыми у предприятия заключены трудовые договоры. В отношении служебных произведений, произведений, созданных в рамках трудовых отношений, в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, существует следующая особенность: имущественные права на служебное произведение (включая право на вознаграждение за использование такого произведения) принадлежат нанимателю, если договор между ним и автором не предусматривает иное (п. 3 ст. 16 Закона об авторском праве). Организация-наниматель в данном случае является правообладателем, т.е. имеет исключительное право в отношении объекта интеллектуальной собственности.
Договор между заказчиком и организацией-разработчиком должен предусматривать следующие моменты:
– заказ создания объекта интеллектуальной собственности (требования к объекту описываются в техническом задании, которое подписывается обеими сторонами и является неотъемлемой частью договора);
– предоставление разработчиком исключительного права на объект интеллектуальной собственности (уступка исключительного права означает его переход от прежнего правообладателя к новому).
Обязательства по ежемесячному абонентскому обслуживанию ПО могут оформляться отдельным договором и включать в себя:
– профилактическое обслуживание системного программного обеспечения (в т.ч. антивирусную обработку);
– обновление системных драйверов, испорченных или стертых в процессе эксплуатации;
– инсталляцию новых системных модулей;
– оптимизацию системных модулей на диске;
– устранение сбоев в работе программного обеспечения;
– анализ ошибок, возникающих в процессе эксплуатации ПО;
– выработку рекомендаций по совершенствованию прикладного программного обеспечения, работающего в распределенной сети.
Затраты по созданию программного продукта
Для того чтобы организация могла правильно определить договорную цену на программный продукт, финансово-экономическим отделом осуществляется планирование затрат и расчет стоимости материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для выполнения поступившего заказа.
Создание объектов интеллектуальной собственности возможно при наличии у предприятия достаточных человеческих ресурсов с соответствующей профессиональной квалификацией. Сам процесс написания компьютерной программы предполагает, что материалоемкость такого производственного процесса будет минимальной, а трудоемкость, наоборот, будет иметь значительный удельный вес в себестоимости готового программного продукта. Поэтому при формировании плановых калькуляций для определения уровня затрат по выполнению того или иного заказа на предприятиях, разрабатывающих программное обеспечение, за базу для расчета принимают показатель трудоемкости и на его основании рассчитывают основную заработную плату работников, задействованных в создании программы.
В статью "Расходы на оплату труда" согласно п. 2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300* (далее – Основные положения), включаются выплаты по заработной плате, рассчитанные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования и иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
Пример.
В феврале предприятие заключило договор на разработку программного обеспечения. По оценке специалистов, организации для выполнения данного заказа потребуется 68 человеко-дней.
Стоимость 1 человеко-дня на предприятии составляет 38 000 руб. Эта величина рассчитана следующим образом:
– количество сотрудников, занятых в отделе разработок программного обеспечения, – 3 человека;
– суммарная величина окладов у вышеназванных работников согласно штатному расписанию, имеющемуся на 1 февраля, равна 1520 тыс. руб.;
– размер надбавок за напряженный интенсивный труд составляет 20% от окладов, установленных штатным расписанием, что соответствует 304 тыс. руб.;
– премии, ежемесячно выплачиваемые на предприятии в соответствии с положением о премировании, составляют 30% от окладов, установленных штатным расписанием, что соответствует 456 тыс. руб.;
– общий фонд оплаты труда специалистов отдела составляет 2280 тыс. руб.;
– количество рабочих дней в феврале – 20;
– стоимость 1 человеко-дня в отделе составляет 38 000 руб. (2280 тыс. руб. / 20 дней / 3).
Исходя из данных примера расчет стоимостного показателя по статье "Основная заработная плата" можно представить следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
№ п/п
| Наименование показателя
| Единица измерения
| Значение показателя
| Примечание
|
|---|
| 1 | Стоимость 1 человеко-дня, средняя | руб. | 38 000 | Рассчитывается по отделу (отделам, если их несколько), непосредственно занятому выполнением данного заказа
| | 2 | Стоимость человеко-часа, средняя | руб. | 4750 | Продолжительность рабочего дня составляет 8 часов (38 000 / 8 = 4750)
| | 3 | Трудоемкость выполняемого заказа в человеко-днях | чел./дн. | 68 | Определяется на весь объем по договору
| | 4 | Трудоемкость выполняемого заказа в человеко-часах* | чел./час | 544 | Определяется на весь объем по договору (68 x 8)
| | 5 | Основная заработная плата | руб. | 2 584 000 | 4750 x 544
| |
* Переход к человеко-часам необходим в том случае, если написание программного продукта потребует не фиксированного количества человеко-дней, а определенного количества человеко-часов.
Затраты, связанные с управлением производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), расходы по подготовке и повышению квалификации кадров, затраты, связанные с обеспечением техники безопасности, затраты на воспроизводство основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельнос-ти, включаются в себестоимость согласно Основным положениям. В плановой калькуляции помимо производственной себестоимости отражаются все виды установленных налогов и налоговых платежей в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством, а также прибыль, необходимая для воспроизводства. В рассмотренном нами примере плановая калькуляция может выглядеть следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
Плановая калькуляция цены на программное обеспечение
№ п/п
| Наименование статьи затрат
| Сумма, руб.
|
|---|
| 1 | Основная заработная плата | 2 584 000
| | 2 | Единый налог от ФОТ, 4% | 103 360
| | 3 | Отчисления в ФСЗН, 35% | 904 400
| | 4 | Обязательное страхование, 0,1% | 2584
| | 5 | Прочие налоги | 16 806
| | 6 | Накладные расходы | 129 200
| | 7 | Материальные затраты | 15 500
| | 8 | Амортизация основных средств | 28 200
| | 9 | Услуги связи | 16 900
| | 10 | Аренда, коммунальные платежи | 25 000
| | 11 | Полная себестоимость | 3 825 950
| | 12 | Прибыль, 20% | 765 190
| | 13 | Итого | 4 591 140
| | 14 | Единый налог, 3% | 141 994
| | 15 | Цена без НДС | 4 733 134
| | 16 | НДС, 18% | 851 964
| | 17 | Цена с НДС (отпускная) | 5 585 098
| |
По мнению автора, регистрировать цены на разработанное программное обеспечение субъектам хозяйствования не требуется, так как созданная программа является объектом интеллектуальной собственности. Статья 128 Гражданского кодекса РБ определяет исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) как вид объектов гражданских прав, отличный от товаров, работ, услуг. Передача имущественных прав по использованию объектов интеллектуальной собственности на основании лицензионного договора является предметом соответствующего законодательства об интеллектуальной собственности (разд. V Гражданского кодекса) и не подлежит регулированию законодательством о ценообразовании. Интеллектуальная собственность включает в себя две основные сферы прав: право промышленной собственности и авторское право. Таким образом, авторское вознаграждение за разработку программного обеспечения не входит в сферу ценового регулирования.
Затраты по обслуживанию программного обеспечения
В отличие от цены на компьютерную программу цены на услуги по обслуживанию (сопровождению) программного обеспечения требуют не только экономического обоснования, но и последующей регистрации в установленном порядке.
Поскольку названные услуги по своему содержанию не однородны, определим, на какие составляющие целесообразно их разделять при формировании плановой себестоимости и регистрации.
Вследствие роста потребностей пользователей компьютерных программ и устаревания последних требуется обновление и дополнение ПО с соответствующей настройкой оборудования. Проблемы, появляющиеся вследствие неквалифицированного или ошибочного использования, возникновения ошибок при функционировании ПО и оборудования, воздействия вредоносного ПО, составляют главную причину, по которой спрос на услуги по обслуживанию ПО остается устойчивым. При принятии решения об устранении указанных проблем потребители услуг могут обращаться за консультациями с целью выяснения серьезности возникшей проблемы. В случае невозможности самостоятельно устранить проблемы доступными средствами пользователи ПО прибегают к услугам сторонней организации, которая осуществляет платный выезд и работы по устранению возникших проблем. Дополнительно могут быть оплачены особо срочные и сложные работы, работы с привлечением дополнительных ресурсов.
Исходя из вышесказанного можно выделить три основные услуги по сопровождению ПО, на которые предприятию следует отдельно формировать цены:
1) работы по установке и настройке ПО;
2) консультации по программному обеспечению и аппаратным средствам вычислительной техники;
3) обслуживание ПО (проверка, тестирование, устранение ошибок и др.).
Порядок формирования тарифов на услуги по обслуживанию программного обеспечения определен Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43*, согласно которому отпускные тарифы на услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой в соответствии с конъюнктурой рынка.
Состав затрат в себестоимости продукции определяется Основными положениями, а также нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости. Цены на услуги, связанные с сопровождением ПО, рассчитываются исходя из стоимости человеко-часа и в целом формируются аналогично ценам на услуги, в которых базовым является показатель трудоемкости.
Отдельно отметим состав затрат по оказанию услуг, связанных с выездом сотрудников организации-исполнителя к клиентам. Согласно п. 2.2.10.1 Основных положений на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Данные затраты связаны с управлением производством и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
В нашем случае затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, а также затраты на командировки, возникшие в результате оказания услуг по обслуживанию программного обеспечения, можно выделить в отдельную статью затрат "Затраты на транспорт и перемещение", поскольку эти затраты в данном случае являются прямыми, т.е. непосредственно связанными с оказанием данных услуг.
Бухгалтерский учет
Если предоставление за плату прав на программные продукты является предметом деятельности правообладателя, то платежи по договорам на создание программного обеспечения и передачу исключительных прав на них (лицензионным договорам) являются доходами от видов деятельности. В этом случае поступающие платежи в бухгалтерском учете предприятия-разработчика отражаются на счете 90 "Реализация". Если же передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не является видом деятельности, то поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи отражаются в составе внереализационных доходов согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления Минфина РБ от 31.03.2003 № 48).
Приобретаемые исключительные права на программное обеспечение у заказчика учитываются в составе нематериальных активов и отражаются на счете 04 "Нематериальные активы", если соблюдены критерии, перечисленные в п. 2 названного Положения. Если какой-либо из указанных критериев отсутствует, то учет исключительных имущественных прав на ПО осуществляется в составе текущих расходов, расходов будущих периодов организации.
|
